Szkoła rachunkowości

Nasza spółka jest przedstawicielem niemieckiej firmy z branży zasilania awaryjnego. W związku z prowadzoną działalnością organizujemy wyjazdy potencjalnych klientów do fabryki w Niemczech lub też na targi. Tam prezentujemy produkty firmy niemieckiej. Nasza spółka ponosi wszelkie związane z tym koszty (bilety, koszty noclegu i wyżywienia kontrahentów). Czy poniesione przez nas wydatki mogą stanowić koszt uzyskania przychodu (z tytułu dokonanej sprzedaży uzyskujemy prowizję)?
Pomimo istnienia niewątpliwego związku opisanych w pytaniu wydatków z prowadzoną działalnością i uzyskiwanymi z niej przychodami, organy podatkowe w wydawanych interpretacjach odmawiają podatnikom prawa do uwzględniania ich w rachunku podatkowym. Traktują je jako wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na mocy art. 16 ust. 1 pkt 28, tj. jako koszty reprezentacji. Szczegóły wraz z ewidencją  w uzasadnieniu.

Koszty reprezentacji, w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie są kosztami uzyskania przychodu (art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Właśnie do tej kategorii organy podatkowe zaliczają wydatki związane z organizacją pobytu potencjalnych klientów. Dlatego, mimo ich bezspornego związku z osiąganymi przychodami, odmawiają podatnikom prawa do uwzględniania tego typu wydatków w kosztach podatkowych.
W omawianej sprawie zajął stanowisko Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (interpretacja indywidualna z 20 sierpnia 2008 r. (nr IPPB1/415683/082/JB). Interpretacja dotyczy podatnika będącego osobą fizyczną, ale analogiczne uregulowania są również w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. W wydanej interpretacji organ podatkowy w następujący sposób uzasadnia swoje stanowisko:
(…) W kontekście zdefiniowanego wyżej pojęcia „reprezentacja” oraz z analizy ww. T/rpp przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wyniiin ka, iż wydatki na bilety lotnicze, pociąg, autobus oraz koszty noclegów związane z organizacją wyjazdu na targi potencjalnych klientów, poniesione przez Firmę X, wiążą się z tworzeniem oraz utrwalaniem dobrego wizerunku firmy na zewnątrz, a zatem nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Zapewnienie klientom dojazdu oraz noclegu na targi wpływać będzie niewątpliwie na lepsze postrzeganie przez nich Firmy i utrwalanie jej pozytywnego obrazu. Powyższe wydatki mają charakter okazałości i wystawności, odbiegają bowiem od zasad ogólnie przyjętych w kontaktach z innymi podmiotami gospodarczymi, a więc uznać je należy za wydatki reprezentacyjne, które wyłączone zostały na mocy art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z kosztów uzyskania przychodów. (…)

Należy wspomnieć, że łatwiej jest uzyskać podatnikom korzystne stanowisko organu podatkowego w sytuacji, gdy organizowane wyjazdy mają służyć np. szkoleniu z zakresu oferowanych produktów (np. postanowienie Łódzkiego Urzędu Skarbowego z 27 sierpnia 2007 r., nr ŁUSll2423/246/07/AT).
 
W sierpniu tego roku spółka zorganizowała wyjazd do Niemiec dla grupy potencjalnych klientów. Poniosła z tego tytułu wydatki na zakupione w Polsce bilety lotnicze 8000,00 zł oraz na koszty noclegu i wyżywienia zaproszonych gości, za które otrzymała fakturę z datą 12 sierpnia na łączną kwotę 6400,00 euro.
Już w trakcie prezentacji spółce udało się podpisać kontrakt na sprzedaż kilku urządzeń. Prowizja uzyskana z tego tytułu od niemieckiego producenta wyniosła 2300,00 euro. Faktura dokumentująca uzyskaną prowizję została wystawiona 29 sierpnia 2008 r. Kurs średni NBP dla euro wynosił odpowiednio: 11 sierpnia 2008 r.  3,26/EUR, 28 sierpnia 2008 r.  3,38/EUR.
Spółka dokonała zapłaty za otrzymaną fakturę 1 września 2008 r. Wartość rozchodowanych z rachunku walutowego środków wyceniona według metody FIFO wyniosła 20 560,00 zł. Zapłata za wystawioną fakturę z tytułu prowizji wpłynęła na rachunek spółki 8 września 2008 r. Kurs kupna banku wynosił w tym dniu 3,20/EUR.
W przykładzie przyjęto, że sprzedaż towarów dokonywana jest przez producenta i towary wysyłane są bezpośrednio z Niemiec do końcowego odbiorcy. Uzyskana prowizja nie podlega wówczas w Polsce opodatkowaniu VATna podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Jesteśmy byłym zakładem pracy chronionej (spółka z o.o.). Spełniając niezbędne warunki, zachowaliśmy zakładowy fundusz rehabilitacji, a w tym niewydatkowane dotąd środki przeznaczone na indywidualne programy rehabilitacji. Środki te pochodzą głównie z nadwyżki dofinansowań do wynagrodzeń niepełnosprawnych pracowników SOD, ze zwolnień z podatku od nieruchomości, z odsetek od środków zgromadzonych na rachunku ZFRON oraz PIT4, w tym również po utracie statusu zakładu pracy chronionej. Środki te zostały uzyskane częściowo w okresie przed akcesją, a w części po 1 maja 2004 r.
Czy i w jakim zakresie obecnie można z tych środków sfinansować wydatki w ramach indywidualnych programów rehabilitacji? Interesuje nas w szczególności możliwość zakupu samochodu osobowego dla pracownika niepełnosprawnego  handlowca  na wyposażenie stanowiska pracy oraz sfinansowanie usług rehabilitacyjnych, z których będzie korzystał pracownik. Czy amortyzacja samochodu i usługi rehabilitacyjne dla pracownika będą stanowić podatkowy koszt uzyskania? Proszę również o podanie przykładu księgowania.

Czytaj Więcej »

Spółka z o.o. prowadzi działalność w zakresie gier na automatach o niskich wygranych. Jest to działalność, która na podstawie art. 6 pkt 3 ustawy o VAT jest wyłączona ze stosowania przepisów ustawy o VAT. Spółka prowadzi również działalność handlową (sprzedaż maszyn) opodatkowaną 22% VAT.

1. Czy w związku z art. 6 pkt 3 ustawy o VAT spółka może korzystać z częściowego odliczenia VAT na podstawie art. 90 ustawy o VAT?
2. W jaki sposób zmniejszyć podatek należny przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów?

Ad 1. Spółka może korzystać z częściowego odliczenia VAT. Organy podatkowe również potwierdzają taką możliwość. Szczegóły  w uzasadnieniu.

Ad 2. Podatek należny z tytułu wewnątrz wspólnotowego nabycia jest traktowany również jako podatek naliczony. Podlega on odliczeniu od podatku należnego, czyli zmniejsza podatek należny na takich samych zasadach jak podatek naliczony z faktur zakupowych.
W przypadku gdy przedmiotem nabycia wewnątrz wspólnotowego będą np. maszyny do gier, które będą wykorzystywane w wyłączonej z VAT działalności w zakresie gier, nie można odliczać VAT.
W sytuacji gdy przedmiotem wewnątrz wspólnotowego nabycia będą maszyny przeznaczone do sprzedaży opodatkowanej VAT, podatek należny od WNT będzie można odliczyć w całości. Szczegóły  w uzasadnieniu.

Sprzedaż w zakresie gier losowych, zaktadów wzajemnych, gier na automatach i gier na automatach o niskich wygranych, gdy podlega opodatkowaniu podatkiem od gier, nie podlega opodatkowaniu VAT (art. 6 pkt 3 ustawy o VAT). Jak wynika z pytania, taka właśnie działalność jest prowadzona przez Państwa firmę. Z pytania wynika, że prowadzą Państwo jeszcze działalność handlową podlegającą opodatkowaniu VAT.

Czytaj Więcej »

Nowe przepisy mają m.in. pozwolić doprowadzić do rozstrzygnięcia takiego przetargu, który w poprzednim stanie prawnym zostałby unieważniony i należałoby go przeprowadzić od nowa. Na zmianach zyska każdy przedsiębiorca, który do tej pory wygrywał przetarg unieważniany później z uwagi na nieżyciowe przepisy. Zwiększy się też dostępność przetargów dla małych i średnich przedsiębiorców. Mogą w nich bowiem łatwiej startować podmioty planujące wykonać zamówienie publiczne przy pomocy podmiotów trzecich i podwykonawców.

Po nowelizacji zamawiający może zmienić zamieszczone w Biuletynie Zamówień Publicznych (BZP) ogłoszenie (art. 11 ust. 4 pzp). Zamawiający może też zmienić ogłoszenie opublikowane w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej (DUUE)  art. 12 ust. 4 pzp. Konsekwencją tych zmian jest wydłużenie terminu składania wniosków o dopuszczenie do udziału w postępowaniu lub terminu składania ofert o czas niezbędny do wprowadzenia zmian we wnioskach lub ofertach. Zasady przedłużania tego terminu zawiera art. 12a pzp.

WAŻNE!
Niedopuszczalne jest dokonywanie zmian w treści specyfikacji istotnych warunków zamówienia po upływie terminu składania wniosków o dopuszczenie do udziału w przetargu ograniczonym i negocjacjach z ogłoszeniem, które prowadzą do zmiany treści ogłoszenia o zamówieniu (z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie).

Czytaj Więcej »

Czy błędem jest wystawienie faktury przed faktyczną sprzedażą towaru? Na fakturze wykazaliśmy datę sprzedaży 28 lipca, ale towar wyszedł z magazynu 5 sierpnia. Czy biuro księgowe szczecin powinno wystawić fakturę korygującą? Kiedy powstanie obowiązek podatkowy w VAT?

Wystawienie faktury przed wydaniem towaru jest błędem. Szczegóły oraz odpowiedzi na pozostałe pytania znajdują się w uzasadnieniu.

Czytaj Więcej »

Od 3 października 2009 r. wprowadzono możliwość złożenia wniosków do rejestru podmiotów gospodarki narodowej (REGON) w formie elektronicznej zabezpieczonej bezpiecznym podpisem elektronicznym. Od tej daty obowiązują także nowe wzory wniosków o rejestrację do rejestru podmiotów gospodarki narodowej (REGON)  formularz RG1 oraz wniosków o skreślenie z tego rejestru  formularz RG2. Zostały również ogłoszone nowe wzory zaświadczeń o nadaniu numeru REGON.

Wprowadziło rozporządzenie Rady Ministrów z 19 sierpnia 2008 r. zmieniające rozporządzenie Rady Ministrów z 27 lipca 1999 r. w sprawie sposobu i metodologii prowadzenia i aktualizacji rejestru podmiotów gospodarki narodowej, w tym wzorów wniosków, ankiet i zaświadczeń, oraz szczegółowych warunków i trybu współdziałania służb statystyki publicznej z innymi organami prowadzącymi urzędowe rejestry i systemy informacyjne administracji publicznej (dalej: rozporządzenie).
eREGON
Dzięki nowelizacji rozporządzenia wniosek, na formularzu RG1 „Wniosek o wpis do krajowego rejestru urzędowego podmiotów gospodarki narodowej lub o zmianę cech objętych wpisem”, może być złożony w formie dokumentu elektronicznego opatrzonego bezpiecznym podpisem elektronicznym (§ 4 ust. 2a rozporządzenia). Jest to znaczące ułatwienie dla osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, które korzystają z biura rachunkowe szczecin.

Czytaj Więcej »

Trybunał Konstytucyjny uznał za zgodną z Konstytucją procedurę umożliwiającą organom podatkowym bezterminowe przedłużanie postępowania wyjaśniającego w sprawie zwrotu VAT. W wyroku z 13 października 2008 r. (sygn. akt K 16/07) TK orzekł bowiem, że art. 87 ust. 2 zdanie drugie ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług jest zgodny z art. 2 oraz art. 64 ust. 1 i 2 w związku z art. 31 ust. 3 Konstytucji.

VAT powinien być neutralny dla podatników   że kwestionowany przepis zdanie drugie ustawy poprzez prawo podatnika VAT do odliczenia VAT naliczonego od dokonywanych zakupów oraz prawo do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. Przepisy art. 87 ust. 2 ustawy o VAT wskazują, że zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym powinien nastąpić w terminie 60 dni. Jednak zdanie drugie tego przepisu stanowi, że 60dniowy termin do zwrotu VAT może być przedłużony, jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego sprawdzenia. Jednocześnie przepis ten nie wskazuje ostatecznego terminu zwrotu, poprzestając tylko na stwierdzeniu, że termin zostaje przedłużony do czasu zakończenia postępowania wyjaśniającego.

Czytaj Więcej »

Zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega wartość świadczeń przyznanych przez pracodawcę pracownikowi, związanych z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego, także w formie aplikacji radcowskiej na podstawie skierowania z zakładu pracy. Tak orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w wyroku z 29 sierpnia 2008 r. (sygn. akt III SA 1862/07).

Spółka ponosiła koszty związane ze szkoleniem pracowników zatrudnionych w jej biuro rachunkowe szczecin a podstawie umowy o pracę i skierowanych w celu odbycia aplikacji radcowskiej do Okręgowej Izby Radców Prawnych. Zdaniem spółki przychód osiągnięty przez pracowników w związku z pokryciem kosztów ich kształcenia w ramach aplikacji podlega zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczyć do kosztów. Spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację w tej sprawie. Czytaj Więcej »

Firma sprzedająca wierzytelność może zaliczyć stratę do kosztów podatkowych, pod warunkiem że wcześniej należność ta została zarachowana do jej przychodów. Tak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 24 lipca 2008 r. (sygn. akt II FSK 599/07).

Spółka sprzedała nieruchomości i prawo wieczystego użytkowania działek. Następnie zawarła umowę powierniczego przelewu wierzytelności1. Zgodnie z umową przelała na cesjonariusza całą kwotę wierzytelności za kwotę stanowiącą 50% wartości wierzytelności. Pozostałą kwotę wierzytelności spółka uznała za stratę i zarachowała do kosztów podatkowych.
Takie postępowanie spółki zostało zakwestionowane przez organy podatkowe. Zdaniem organów podatkowych spółka nie mogła poniesionej straty, ponieważ nie zaliczyła wierzytelności do przychodów należnych w myśl art. 12 ust. 3 tej ustawy. Tym samym nie została spełniona przesłanka z art. 16 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT.
Ostatecznie wyrok w sprawie wydał NSA. Sąd stwierdził, że organy podatkowe prawidłowo odmówiły uznania za koszty strat ze sprzedaży wierzytelności poniżej jej wartości, ponieważ kwota należna ze sprzedaży wierzytelności nie została wcześniej zaliczona do przychodów spółki.